Нефть и песок О стали Компрессор - подбор и ошибки Из истории стандартизации резьб Соперник ксерокса - гектограф Новые технологии производства стали Экспорт проволоки из России Прогрессивная технологическая оснастка Цитадель сварки с полувековой историей Упрочнение пружин Способы обогрева Назначение, структура, характеристики анализаторов Промышленные пылесосы Штампованные гайки из пружинной стали Консервация САУ Стандарты и качество Технология производства Водород Выбор материала для крепежных деталей Токарный резец в миниатюре Производство проволоки Адгезия резины к металлокорду Электролитическое фосфатирование проволоки Восстановление корпусных деталей двигателей Новая бескислотная технология производства проката Синие кристаллы Автоклав Нормирование шумов связи Газосварочный аппарат для тугоплавких припоев
Главная страница / Архитектура отрасли

Безвозмездное финансирование

Предприятия связи нередко сталкиваются с необходимостью оказания финансовой поддержки своим дочерним компаниям. Какие проблемы они вынуждены решать при этом и какие риски приходится учитывать? Рассмотрим также, какие правовые последствия возникают в результате безвозмездного финансирования и что можно предпринять, чтобы свести к минимуму возможные риски, обусловленные осуществлением такого рода помощи?

В результате анализа норм различных отраслей законодательства, определяющих правовой режим основного и дочернего обществ, можно сделать вывод о том, что прямо законодатель не предусматривает возможности безвозмездного финансирования дочерних компаний. Поскольку специальное законодательство не содержит прямого ответа на этот вопрос, обратимся к общим нормам, а также выясним, закреплена ли возможность такого финансирования где-либо косвенно.

Нормы гражданского законодательства

В соответствии с п. 4. ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается. Однако существует точка зрения (С. Будылин, статья «Холдинги в России: правовой и налоговый статус», журнал «Коллегия» № 8/2004), согласно которой финансирование (передача имущества или денежных средств для выполнения определенных задач) не то же самое, что дарение (безвозмездная передача, носящая безусловный характер).

Следует уточнить, что имеется в виду под осуществлением безвозмездного финансирования, т. е. передачей денежных средств или имущества от одного элемента холдинговой структуры другому для выполнения тех или иных экономических задач. Анализ ст. 128 ГК РФ позволяет определить, что под вещами понимаются: объекты материального мира, деньги, ценные бумаги. К имуществу относятся не только вещи, но и имущественные права. Однако иногда понятие «имущество» законодатель употребляет как синоним слова «вещи» (например, п. 2. ст. 690 ГК РФ, см. ниже).

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Следовательно, предметом договора дарения является имущество. Данный термин подразумевает понятие «вещь» и понятие «имущественное право» (требование).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Но поскольку в качестве предмета договора может выступать только индивидуально-определенная вещь, то деньги не могут быть предметом договора безвозмездного пользования.

Таким образом, когда речь идет о договоре дарения, используется понятие «имуществнии – понятие «вещь», причем имеется в виду только индивидуально-определенная вещь.

Если говорим о передаче имущества в собственность, то данные отношения подпадают под отношения дарения, а оно запрещено между коммерческими организациями. В случае передачи вещи в пользование эти отношения регулируются главой 36 ГК РФ «Безвозмездное пользование», каких-либо ограничений на передачу вещи в безвозмездное пользование от одной коммерческой организации другой не предусматривается.

Отношения по передаче денежных средств в безвозмездное пользование являются отношениями займа и регулируются главой 42 ГК РФ. В соответствии с п. 3. ст. 809 ГК РФ договор займа может быть беспроцентным, только если заключен между гражданами на сумму не более 5 МРОТ и если передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками. Следовательно, не представляется возможным использовать схему безвозмездной передачи денежных средств.

Нормы налогового законодательства

В литературе (И. Шиткина, статья «Правовое регулирование налоговым законодательством деятельности холдинговых компаний», журнал «Хозяйство и право» № 12/2000) высказывается точка зрения, согласно которой не могут быть допущены действия холдинговых компаний, предпринимаемые с намерением причинить вред другому лицу (в том числе государству). Данная позиция обоснована тем, что в соответствии со ст. 40 НК РФ по сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен.

В соответствии с другой точкой зрения (С. Будылин, статья «Холдинги в России: правовой и налоговый статус», журнал «Коллегия» № 8/2004) Налоговый кодекс допускает возможность безвозмездного финансирования в отношениях юридических лиц. Так, при финансовой помощи (автор не раскрывает, в чем состоит такая помощь) не возникает НДС. Однако безвозмездно полученное имущество, включая денежные средства, а также работы и услуги облагаются налогом на прибыль (подп. 8. ст. 250 НК РФ). Но для холдингов законодателем предусмотрено одно важное исключение: если одна организация владеет более чем 50% капитала другой организации, безвозмездная передача имущества или денег между ними (в обе стороны) осуществляется без возникновения налога на прибыль

(подп. 11. п. 1 ст. 251 НК РФ). Для применения данной налоговой льготы полученное имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение года. Следовательно, в рамках холдинга можно безвозмездно передавать имущество от основного дочернему обществу.

На наш взгляд, из указанной статьи НК РФ можно сделать вывод о том, что в ней говорится о передаче имущества только в собственность, т. к. предметом договора безвозмездного пользования является лишь индивидуально-определенная вещь, а в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет об имуществе (включая деньги). Представляется, что положения данной статьи должны применяться с учетом полож. 4. ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Однако не запрещается передача вещи в безвозмездное пользование (глава 36 ГК РФ).

Рассмотрим правовые последствия безвозмездного финансирования дочерних компаний в рамках холдинга. В случае безвозмездной передачи имущества в собственность дочерних компаний основным обществом (речь идет о дарении) возникнут следующие риски:

1) гражданско-правовые. Поскольку дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается (п. 4. ст. 575 ГК РФ), данная сделка как не соответствующая требованиям закона ничтожна (т. е. согласно ст. 167 ГК РФ такая сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения). Кроме того, в соответствии со ст. 173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом в противоречии с целями деятельности, определенно ограниченными в его учредительных документах, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности. В уставе компаний связи закреплено, что целью общества является извлечение прибыли. Сделка по безвозмездной передаче имущества противоречит этой цели. Руководство дочернего общества должно знать о том, что безвозмездная передача имущества материнской компанией в собственность дочерней компании (договор дарения) не обеспечивает извлечение прибыли, т. е. вступает в противоречие с уставом общества;

2) налоговые риски. В результате дарения имущества дочерней компании у основного общества возникает обязательство по уплате налога на прибыль в размере 24% от стоимости безвозмездно переданного имущества и суммы связанных с такой передачей расходов в налоговом периоде, т. к. в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей. Если безвозмездно передаваемое имущество является объектом основных средств, то остаточная стоимость данного объекта исключается из расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемой объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, что приводит к снижению суммы налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет в налоговом периоде.

Кроме того, согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных НК РФ, признается передача прав собственности на товары1 (результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на безвозмездной основе. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях обложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаетоваров (работ, услуг). Следовательно, при безвозмездной передаче имущества (денег) дочерней компании основное общество будет обязано уплачивать НДС в размере 18% от рыночной стоимости этого имущества.

Поскольку с переданного безвозмездно в собственность имущества основное общество обязано уплатить налоги, то соответственно уменьшится его прибыль, что в свою очередь отразится на размере дивидендов. Таким образом, акционерам будут причинены убытки в размере не полученных дивидендов (упущенная выгода).

Из сказанного следует, что при безвозмездной передаче имущества в собственность (договор дарения) дочерним компаниям будут иметь место гражданско-правовые и корпоративные риски, а также налоговые расходы. Но, с другой стороны, существует предусмотренная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможность уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для дочернего общества. Для основного общества никаких экономических выгод – одни риски и обязанности по уплате налогов в размере, в котором Общество уплачивало бы их до передачи имущества безвозмездно в собственность.

В качестве альтернативы договору дарения можно предложить использовать возможность передачи вещи в безвозмездное пользование в соответствии с главой 36 ГК РФ. При этом не возникнет гражданско-правовых рисков. Что касается налогообложения при безвозмездной передаче в пользование, то, по нашему мнению, у основного общества не возникнет обязанности по уплате НДС. Ведь согласно п. 1.

ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), а под реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ понимается передача прав собственности на товары (результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), в том числе на безвозмездной основе. При передаче в безвозмездное пользование перехода права собственности не происходит, следовательно, нет оснований для уплаты НДС. Основное общество уплачивает 24% от суммы амортизационных отчислений по объектам (основным средствам), переданным в безвозмездное пользование, в каждом налоговом периоде на период действия договора. Кроме того, у дочернего общества не возникает обязанности уплачивать налог на прибыль, т. к. в соответствии с п. 8 ст. 250 внереализационным доходом признается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Из данной статьи следует, что в ней говорится о передаче имущества только в собственность (если бы речь шла о безвозмездном пользовании, то это было бы указано).

В заключение можно сделать вывод, что с точки зрения гражданского и налогового законодательства предпочтительнее предоставление дочерней компании имущества в безвозмездное пользование. В таком случае риски будут наименьшими.

Главная страница / Архитектура отрасли